Chapitre 12 Comptabilisation des produits

Section 1 Comptabilisation des produits selon les normes comptables internationales 12-2
1.
La signification du profit 12-2
2.
5 étapes pour la comptabilisation des revenus 12-2
3.
Étape 1 : Identification du contrat avec le client 12-6
4.
Étape 2 : Identification des obligations de performance 12-10
5.
Étape 3 : Calcul du prix de transaction 12-15
6.
Étape 4 : Répartition du prix de transaction entre les obligations de performance 12-26
7.
Étape 5 : Comptabiliser les produits lors de la réalisation des objectifs 12 à 36
8.
Présentation des actifs et passifs liés aux contrats dans les états financiers 12-39
9.
Comptabilisation des coûts liés aux contrats 12-43
Section 2 Comptabilisation des produits par type d'opération 12-45
1.
Ventes par intermédiaire : mandant et agent 12-45
2.
Ventes avec droit de retour 12-48
3.
Dispositions relatives à la garantie : Garantie produit – Vente conditionnelle 12-53
4.
Émission de certificats cadeaux 12-56
5.
Accord de rachat après-vente 12-58
6.
Choix de biens et services supplémentaires par le client : Programme de fidélisation client 12-62
7.
Licence 12-68
8.
Accord relatif aux revendications des non-Indiens 12-73
9.
Comptabilisation des produits provenant d'autres transactions 12-74
Article 3 Contrat de construction 12-76
1.
Revenus totaux du contrat 12-76
2.
Coût total du contrat : 12,77
3.
Mesurer les progrès 12-37
4.
12-78 si les progrès peuvent être raisonnablement mesurés
5.
12-83 En cas de perte contractuelle prévue
6.
12-87 Si les progrès ne peuvent être raisonnablement mesurés
7.
Critères de progrès autres que la méthode du ratio coût-bénéfice 12-89
8.
Combinaison de contrats 12-92
9.
Coût spécial de construction 12-94
Exercice 12-99

Chapitre 13 Actifs financiers à des fins d'investissement

Section 1 Actifs financiers 13-2
1.
Définition des actifs financiers 13-3
2.
Caractéristiques et classification des actifs financiers 13-4
3.
Comptabilisation et évaluation initiales des actifs financiers 13-7
4.
Évaluation ultérieure des actifs financiers 13-10
5.
Perception de dividendes et d'intérêts pendant la période de détention 13-11
6.
Radiation des actifs financiers 13-13
7.
Dépréciation des actifs financiers 13-19
Section 2 Produits d'investissement en actions 13-23
1.
Classification des instruments de capitaux propres dans les états financiers 13-23
2.
Instruments de placement en actions : Actifs financiers évalués à la juste valeur par le biais du compte de résultat 13-23
3.
Instruments de capitaux propres : Instruments de capitaux propres évalués à la juste valeur dans les autres éléments du résultat global 13-27
Section 3 Produits de dette d'investissement 13-33
1.
Classification des instruments de dette d'investissement dans les états financiers 13-33
2.
Instruments de dette d'investissement : Actifs financiers évalués à la juste valeur par le biais du compte de résultat 13-34
3.
Instruments de dette d'investissement : Actifs financiers évalués au coût amorti 13-36
4.
Instruments de dette d'investissement : Actifs financiers évalués à la juste valeur par le biais des autres éléments du résultat global 13-55
Article 4 Autres questions relatives aux actifs financiers 13-71
1.
Évolution des flux de trésorerie contractuels 13-71
2.
Reclassement des actifs financiers 13-76
3.
Comptabilisation à la date de négociation et comptabilisation à la date de règlement 13-82
4.
Caractéristiques des flux de trésorerie contractuels des actifs financiers 13-85
5.
Modèle d'affaires pour la gestion d'actifs financiers 13-86
6.
Approche d'engagement continu 13-88
7.
Transfert d'actifs financiers pour lesquels des services de gestion sont fournis 13-90
BORON 1 : Caractéristiques des flux de trésorerie et modèles d'affaires 13-85
Article 2 : Circonstances particulières de radiation des actifs financiers 13-88
Exercice 13-92

Chapitre 14 Produits financiers complexes

Section 1 Produits financiers composés 14-2
1.
L'importance des produits financiers composés 14-2
2.
Types de produits financiers composés 14-2
3.
Comptabilisation des produits financiers composés - Problème 14-3
Section 2 Obligations convertibles 14-6
1.
Principes de base des obligations convertibles 14-6
2.
Émission d'obligations convertibles au pair 14-12
3.
Émission à prix réduit d'obligations convertibles 14-19
4.
Circonstances particulières des obligations convertibles 14-25
Section 3 Obligations convertibles 14-33
1.
Concepts de base des obligations convertibles 14-33
2.
Émission d'obligations convertibles à valeur nominale 14-34
Section 4 Actions privilégiées convertibles 14-43
1.
Actions privilégiées convertibles 14-43
Exercice 14-45

Chapitre 15 Rémunération en actions

Section 1 Importance des opérations de rémunération en actions 15-2
1.
L’importance des opérations de rémunération en actions 15-2
2.
Acquisition et contrepartie des opérations de rémunération en actions 15-4
Section 2 Opérations de rémunération en actions réglées en actions 15-5
1.
Comptabilisation et évaluation des coûts de rémunération par unité 15-6
2.
Calcul du montant de l'indemnisation 15-9
3.
Comptabilisation pendant la période d'acquisition 15-9
4.
Comptabilisation après la date limite 15-10
5.
Circonstances particulières des opérations de rémunération en actions réglées en actions 15-15
Section 3 Opérations de rémunération en actions réglées en espèces 15-30
1.
Comptabilisation et évaluation des coûts de rémunération par unité 15-30
2.
Calcul du montant de l'indemnisation 15-31
3.
Comptabilisation pendant la période d'acquisition 15-32
4.
Comptabilisation après la date complète 15-32
5.
Changement de modalités de règlement : passage d’un règlement en espèces à un règlement en actions 15-37

Chapitre 16 Bénéfice par action

Section 1 : Base de calcul du bénéfice par action 16-2
1.
Signification du bénéfice par action 16-2
2.
Types et méthodes de présentation du bénéfice par action 16-2
Section 2 Bénéfice de base par action 16-5
1.
Nombre moyen pondéré d'actions ordinaires en circulation : Dénominateur 16-7
2.
Résultat net attribuable aux actionnaires ordinaires : Numérateur 16-17
Section 3 Bénéfice dilué par action 16-25
1.
Augmentation du nombre d'actions ordinaires en circulation : Dénominateur 16-26
2.
Augmentation des bénéfices attribuables aux actionnaires ordinaires : Numérateur 16-35
3.
Évaluation de l'effet de dilution 16-36
Article 4 Modification rétroactive et avis public 16-40
1.
Révision rétroactive du bénéfice par action 16-40
Boron : Circonstances particulières de dilution du bénéfice par action 16-42
1.
Différents types d'actions ordinaires potentielles 16-42
Exercice 16-45

Chapitre 17 Baux

Section 1 : Concepts de base de la comptabilité des contrats de location 17-2
1.
Signification du bail 17-2
2.
Définition des termes relatifs au bail 17-10
3.
Calcul de l'investissement total en location 17-16
Article 2 Contrat de location du bailleur 17-20
1.
Classification des baux 17-20 par le bailleur
2.
Location-financement directe : bailleur, et non fabricant ou vendeur 17-22
3.
Fournisseur de location-exploitation 17-29
Article 3 Contrat de location du preneur 17-33
1.
Classification des locataires (17-33)
2.
Date de début du bail : Première mesure 17-34
3.
Pendant la période de location : Mesures de suivi 17-35
4.
Réévaluation des obligations locatives : Paiements de location variables 17-45
Article 4 Autres opérations de location 17-54
1.
Avenant 17-54 au contrat de location
2.
Location-vente : Bailleur qui est un fabricant ou un vendeur 17-60
3.
Vente et location 17-66
4.
Jeon Dae-bail 17-72
5.
Baux immobiliers par les bailleurs 17-74
Exercice 17-76

Chapitre 18 Comptabilité fiscale des entreprises

Section 1 Comptabilité fiscale générale des sociétés 18-2
1.
L'importance de la comptabilité fiscale des entreprises 18-2
2.
L'importance de la comptabilisation de la distribution de l'impôt sur les sociétés 18-3
3.
Bénéfice comptable et revenu imposable 18-5
4.
Base d'imposition et affectation des revenus 18-6
5.
Différences temporaires et permanentes 18-7
Section 2 Répartition inter-périodes de l'impôt sur les sociétés 18-16
1.
Actifs d'impôt différé 18-16
2.
Passifs d'impôt différé 18-18
3.
Taux d'imposition applicable 18-18
4.
Procédures de répartition inter-périodes de l'impôt sur les sociétés sur plusieurs périodes 18-19
5.
Incidences fiscales des déficits, etc. 18-27
6.
Présentation des états financiers des effets de l'impôt sur le revenu 18-31
7.
Exclusion de l'application de la valeur actuelle 18-32
Section 3 : Répartition intra-période de l'impôt sur les sociétés 18-33
1.
L'importance de la distribution au cours de la période d'imposition des sociétés 18-33
2.
Répartition intra-fiscale des éléments comptabilisés en bénéfices ou en pertes 18-34
3.
Répartition intra-fiscale des éléments comptabilisés hors résultat de la période en cours 18-35
Bore : Ajustement de reclassement des autres éléments du résultat global 18-42
1.
Répartition intra-période des autres éléments du résultat global soumis à un ajustement de reclassement 18-42
2.
18-43 Répartition intra-période des autres éléments du résultat global non soumis à un ajustement de reclassement
Exercices 18-44

Chapitre 19 : Modifications comptables et corrections d’erreurs

Section 1 Importance des changements comptables et des corrections d'erreurs 19-2
1.
Méthodes comptables, estimations comptables et importance des erreurs des périodes précédentes 19-2
2.
Importance des changements comptables 19-3
3.
L'importance de la correction des erreurs 19-5
4.
Traitement comptable des changements comptables et des corrections d'erreurs 19-5
Section 2 Changements comptables 19-10
1.
Changements de méthodes comptables 19-10
2.
Modifications des estimations comptables 19-15
Section 3 Correction des erreurs 19-18
1.
Correctifs de bugs 19-18
2.
Erreur de type 19-19
3.
Méthodes comptables de correction des erreurs 19-20
4.
Comptage des erreurs à l'aide des tables de correction d'erreurs 19-35
Section 4 Circonstances particulières des changements comptables et des corrections d’erreurs 19-44
1.
Retraitement des états financiers 19-44
2.
Incidences fiscales des changements comptables et des corrections d'erreurs des périodes précédentes 19-47
Exercices 19-49

Chapitre 20 : État des flux de trésorerie

Section 1 État général des flux de trésorerie 20-2
1.
Importance du tableau des flux de trésorerie 20-2
2.
Comment préparer un tableau des flux de trésorerie 20-4
3.
Classification des types de flux de trésorerie 20-6
4.
Logique de préparation de l'état des flux de trésorerie 20-10
Section 2 Flux de trésorerie provenant des activités d'exploitation 20-14
1.
Méthode directe 20-14
2.
Méthode indirecte 20-26
Section 3 Flux de trésorerie provenant des activités d'investissement 20-34
1.
Actifs corporels 20-34
2.
Autres éléments du résultat global - Actifs financiers évalués à la juste valeur : Instruments de capitaux propres 20-36
3.
Actifs financiers évalués au coût amorti : Instruments de dette 20-38
Section 4 Flux de trésorerie provenant des activités de financement 20-41
1.
Emprunts à long terme et portion courante des emprunts à long terme 20-41
2.
Dette privée 20-43
3.
Augmentation du capital versé et dividende 20-45
Section 5 État des flux de trésorerie Autres points 20-48
1.
État des flux de trésorerie 20-48
2.
Flux de trésorerie en devises étrangères 20-48
3.
Flux de trésorerie liés aux filiales 20-48
4.
Transactions non monétaires 20-49
Exercices 20 à 50

Annexe : Normes internationales d’information financière – Exemples d’états financiers, Tableau des facteurs de valeur actuelle
Étude de cas – Normes internationales d’information financière – États financiers – Annexe 2
Annexe - Tableau des coefficients de valeur actuelle Annexe 15

L’environnement comptable évolue lui aussi rapidement, au rythme des progrès des technologies de l’information et de la communication. Suite à la crise des changes du FMI, nos normes comptables d’entreprise ont fait l’objet de plusieurs révisions, et le monde s’oriente désormais vers une norme unique : les Normes internationales d’information financière (IFRS). La Corée a également adopté intégralement les IFRS.
D'une certaine manière, cela soulève des doutes quant à la pertinence d'appliquer une norme unique compte tenu des différences importantes de taille et d'environnement économiques entre les pays. Toutefois, dans le cas de la Corée, l'objectif était de dissiper l'image internationale d'un pays à faible transparence comptable ; elle a ainsi rejoint les pays asiatiques ayant adopté les normes IFRS avant des pays voisins comme la Chine, le Japon et Taïwan.

La caractéristique la plus importante des normes IFRS est qu'il s'agit d'une norme fondée sur des principes.
Cependant, comme nous sommes tous habitués depuis longtemps aux systèmes basés sur des règles, les systèmes basés sur des principes nous sont très étrangers et même déroutants.
Auparavant, les préparateurs d'états financiers et les auditeurs devaient simplement se conformer à la réglementation. Désormais, ils doivent déterminer de manière indépendante si un état financier est conforme aux principes et justifier leur jugement. Cela leur confère une plus grande autonomie, mais accroît également leurs responsabilités.
De même, du point de vue d'un étudiant, il suffisait autrefois de mémoriser les méthodes comptables conformément aux normes. Cependant, aujourd'hui, le développement du raisonnement logique étant indispensable, il est nécessaire de s'attacher davantage à cultiver la pensée logique fondée sur les concepts et les théories.
La transparence comptable dans notre pays ne s'améliorera pas automatiquement par la simple adoption des normes IFRS ; elle doit être soutenue par les efforts de tous les préparateurs, utilisateurs et auditeurs d'états financiers.
Les caractéristiques de ce manuel sont les suivantes :

1.
Respect des normes comptables internationales
L’ensemble des normes internationales d’information financière coréennes adoptées à ce jour, y compris les normes, les interprétations et les lignes directrices d’application pratique, ont été prises en compte.
De plus, même les parties considérées comme mineures aux fins de l'examen ne sont pas omises et sont suffisamment expliquées dans les documents complémentaires.

2.
Optimisation des effets visuels grâce à diverses images et tableaux. Nous nous sommes éloignés des manuels descriptifs qui se contentent d'énumérer des processus comptables répétitifs et qui privilégient la mémorisation, et nous nous sommes efforcés de faire en sorte que même les candidats passant l'examen pour la première fois puissent facilement comprendre davantage de principes en un coup d'œil.
Cela vous permettra de développer une vision d'ensemble plutôt que de vous concentrer sur les détails, ce qui est le principe d'apprentissage de la comptabilité, et vous pouvez vous attendre à un effet de mémorisation naturel grâce à la présence de nombreuses images et tableaux.

3.
Distinction entre les éléments des comptes des états financiers et les éléments des comptes du compte de résultat global
Qu’est-ce que les étudiants trouvent le plus difficile en comptabilité financière ? L’une des difficultés est de comprendre les caractéristiques des nombreux éléments comptables et d’appliquer des procédures comptables parfaites.
À cette fin, cet ouvrage a effectué un traitement comptable en distinguant les sujets des comptes des états financiers et les sujets des comptes du compte de résultat global.
Les éléments comptables figurant dans l'état de la situation financière étaient colorés en « noir », le compte de résultat courant dans l'état du résultat global était coloré en « gris » et les autres éléments du résultat global étaient colorés en « bleu ».
Il s'agit d'une caractéristique unique de cet ouvrage, conçue pour aider les lecteurs à distinguer visuellement les différences entre les sujets comptables, une méthode d'explication jamais tentée auparavant dans aucun manuel de comptabilité financière existant.

4.
Présentation de l'ordre du traitement comptable
Un autre aspect que les étudiants trouvent particulièrement difficile lorsqu'ils étudient la comptabilité financière est le traitement comptable de la comptabilité en partie double.
Pour maîtriser la comptabilité en partie double, il est indispensable de savoir identifier l'impact des variations d'actifs, de passifs et de capitaux propres résultant des opérations comptables, et de pouvoir les reclasser et les rapprocher en débits et crédits. De ce fait, cela représente forcément une difficulté pour les étudiants qui découvrent la comptabilité financière.
On dit que la comptabilité est le langage des affaires.
De même que nous sommes désorientés lorsque nous apprenons l'anglais pour la première fois en raison de l'ordre des mots différent par rapport à notre propre langue, nous sommes forcément désorientés lorsque nous découvrons la comptabilité, le langage des affaires, en raison de l'ordre des opérations comptables.
À cette fin, ce livre présente l'ordre du traitement comptable à l'aide des nombres.
Lorsque les étudiants effectuent un traitement comptable en consultant le livre, je crois que s'ils suivent l'ordre suggéré ① → ② → ③ → ④, ils seront capables de résoudre naturellement les difficultés du traitement comptable.
Il s'agit également d'une méthode d'explication originale qui n'a été tentée dans aucun manuel de comptabilité financière existant.

5.
Organisation systématique des problèmes pratiques
Le premier test comprend des problèmes théoriques O× et des exercices pratiques objectifs de type calcul, et le second test comprend des exercices pratiques subjectifs sans duplication.
En outre, des questions pratiques issues des premier et deuxième examens CPA et CPA de 2010 à 2024, initialement publiés sur la base des normes comptables internationales, sont incluses.
Grâce à cela, les candidats ont pu développer des compétences en résolution de problèmes utiles pour l'examen proprement dit.

J'ai reçu l'aide de nombreuses personnes avant de publier ce manuel.
Je tiens à exprimer ma gratitude au professeur Kim Seong-hwan de l'université Kwangwoon, qui m'a toujours encouragé à veiller à la qualité de mon ouvrage. Je souhaite également remercier le PDG Lee Nak-gyu et son équipe chez Sam & Books, qui n'ont ménagé aucun effort pour m'apporter un soutien matériel et moral, notamment en matière d'édition et de conception graphique, afin de garantir le plaisir de lecture de ce livre.
J'espère que ce livre sera utile au domaine de la comptabilité dans notre pays, et je promets de continuer à le réviser et à l'améliorer pour le rendre encore meilleur.

Janvier 2025
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