■ Droit fiscal objectif I

Chapitre 1 Droit fiscal des sociétés
Article 1 Dispositions générales
Section 2 Ajustement fiscal et disposition des revenus (I)
Section 3 Profit et perte et non-profit
Article 4. Perte et non-déduction de la perte
Article 5. Moment d'attribution des profits et des pertes
Article 6 Évaluation des actifs et des passifs
Article 7 Amortissement
Section 8 Réserves et fonds de réserve
Article 9 Refus du calcul de l'acte inéquitable
Article 10 Ajustement fiscal et disposition des revenus (II)
Base d'imposition de l'article 11
Calcul de l'impôt (article 12)
Article 13 Dispositions particulières relatives aux fusions et scissions
Article 14 Procédures fiscales des sociétés
Article 15 Autres impôts sur les sociétés
Méthode de paiement consolidé de l'impôt (article 16)

Chapitre 2 Loi fondamentale sur l'impôt national
Article 1 Dispositions générales
Article 2 Imposition et application de l'impôt national
Article 3 Obligations fiscales
Système de préservation des créances fiscales (article 4)
Article 5 Impôt
Article 6 Remboursements d'impôt et majorations pour remboursement d'impôt
Système d'allégement fiscal de la section 7
Article 8 Droits du contribuable
Article 9 Dispositions complémentaires

Chapitre 3 Loi fiscale locale

■ Droit fiscal objectif II

Chapitre 4 Loi de l'impôt sur le revenu
Article 1 Dispositions générales
Section 2 Revenus d'intérêts et de dividendes
Article 3 Revenus d'entreprise
Article 4 : Revenus d'activité, revenus de pension et autres revenus
Article 5 Dispositions particulières relatives au calcul des revenus et des montants d'impôt
Article 6 Déduction globale du revenu
Article 7 Calcul de l'impôt global sur le revenu
Impôt sur le revenu de retraite (article 8)
Article 9 Impôt sur les gains en capital
Article 10 Dispositions procédurales relatives à l'impôt sur le revenu et dispositions applicables aux sociétés étrangères et aux non-résidents
Article 11 Dispositions fiscales spéciales pour les entreprises en nom collectif

Chapitre 5 Loi sur la taxe sur la valeur ajoutée
Article 1 Dispositions générales
Article 2 Opérations imposables
Article 3. Taux d'imposition et exonérations fiscales pour les petites entreprises
Article 4 Base d'imposition et montant de la taxe de vente
Article 5 Taxe d'achat et taxe déductible
Article 6 Dispositions particulières relatives au calcul de l'impôt pour les entreprises imposables et exonérées d'impôt
Article 7 Factures fiscales et réglementation procédurale
Article 8 Fiscalité simplifiée

Chapitre 6 Loi sur l'impôt sur les successions et les donations
Article 1. Contribuables assujettis à l'impôt sur les successions
Section 2 Structure de calcul des droits de succession
Section 3 Contribuables à l'impôt sur les donations et structure de calcul
Article 4 Évaluation des biens
Article 5 Dispositions procédurales relatives aux droits de succession et aux droits de donation

■ Cahier de réponses

[préface]

Depuis sa première publication en 1990, cet ouvrage en est à sa 36e édition cette année.
Nous tenons à exprimer notre plus profonde gratitude à nos lecteurs pour leur soutien et leurs encouragements, qui nous ont permis de poursuivre la publication de ce livre.

Voici les principaux éléments de la loi fiscale révisée pour 2025.

Réformes importantes de l'impôt sur les sociétés

ㆍLes tranches d'imposition des sociétés dont l'activité principale est la location immobilière seront regroupées en deux catégories : « 200 millions de KRW ou moins » et « plus de 200 millions de KRW et jusqu'à 20 milliards de KRW », et un taux d'imposition de 19 % sera appliqué à cette dernière.
ㆍLes sociétés nationales appartenant à un groupe d'entreprises faisant l'objet d'une divulgation publique en vertu de la loi sur la réglementation des monopoles et le commerce équitable doivent calculer le montant de l'impôt provisoire ou le montant consolidé de l'impôt provisoire sur la base du montant de l'impôt sur les sociétés pour la période de paiement de l'impôt provisoire concernée.
ㆍDans les cas où une société qui était une petite ou moyenne entreprise au cours de l'exercice fiscal précédant immédiatement l'exercice fiscal consolidé n'est plus soumise aux dispositions relatives aux petites ou moyennes entreprises en raison de l'application du système de paiement consolidé de l'impôt, le délai de grâce pour la reconnaître comme une petite ou moyenne entreprise, même après la première application du système de paiement consolidé de l'impôt, est prolongé de 3 ans à 5 ans.
ㆍParmi les charges publiques non déductibles des dépenses, la définition a été révisée comme suit : « charges publiques imposées en raison du non-respect des obligations légales ou de la violation d’interdictions, de restrictions, etc. », précisant que même les charges publiques imposées à titre de « sanction » pour des violations ne sont pas déductibles.
ㆍLe montant de la réduction accordée aux employés pour les biens et services produits et fournis par une société est inclus dans le champ d'application des revenus et des dépenses, et si un employé paie un montant équivalent à la réduction reçue d'une filiale, ce montant est inclus dans les dépenses (ordonnance d'application modifiée).
ㆍComplément des critères de répartition des dépenses communes : Dans les cas où les exploitants d'entreprises communes non contributeurs, etc., n'ont pas réalisé de ventes au cours de l'exercice précédent, la répartition des dépenses communes est interdite sur la base des ventes de l'exercice précédent, et des dispositions relatives au calcul des déductions pour les dépenses communes des actifs détenus conjointement sont établies (modification de l'ordonnance d'application et des règlements d'application).

Modifications importantes de l'impôt sur le revenu

ㆍSuppression de l'impôt sur le revenu des placements financiers : Afin de promouvoir le développement du marché des capitaux et de protéger les investisseurs nationaux, l'impôt sur le revenu des placements financiers sera supprimé, et le système actuel d'imposition des gains en capital sur les actions, etc. sera maintenu.
ㆍLes bénéfices provenant de produits d’investissement fractionnés sont ajoutés au champ d’application des revenus de dividendes (à compter du 1er juillet 2025).
ㆍLes dividendes reçus après déduction d'une réserve de réévaluation de 3 % (y compris le montant inclus dans le bénéfice de fusion ou de division en cas de fusion/division qualifiée) des revenus de dividendes à l'exclusion du montant de la majoration des dividendes, des dividendes dus à la réduction du capital versé et des bénéfices provenant de produits d'investissement fragmentés (en vigueur à compter du 1er juillet 2025) sont ajoutés.
Réglementation relative aux remises accordées aux employés et à leur exonération fiscale : Les bénéfices réalisés par les cadres ou les employés grâce à la vente de biens ou de services produits ou fournis par l’entreprise ou ses filiales à prix réduit sont considérés comme des revenus. Sur ces bénéfices, la part non destinée à la revente et destinée à la consommation des cadres ou des employés (le montant le plus élevé entre 20 % du prix du marché et 2,4 millions de KRW par an) est exonérée d’impôt.
• Exonération fiscale pour les aides à la naissance versées par les entreprises : Le montant total de l'aide à la naissance versée par une entreprise à un employé ou à son conjoint en deux versements maximum dans les deux ans suivant la naissance de l'enfant est exonéré d'impôt.
• Augmentation du crédit d'impôt pour enfant : Le montant du crédit d'impôt sera majoré de 100 000 KRW par enfant ou petit-enfant âgé de 8 ans ou plus, à la charge d'un résident imposable. Ainsi, un résident ayant un enfant ou petit-enfant pourra déduire 250 000 KRW par an du montant de son impôt sur le revenu, 550 000 KRW par an pour deux enfants ou petits-enfants, et 950 000 KRW par an pour trois enfants ou petits-enfants.
ㆍÉlargissement du champ d'application de la retenue à la source pour les athlètes professionnels étrangers : Si un athlète professionnel étranger résident fournit des services et reçoit des revenus en vertu d'un contrat avec une équipe sportive professionnelle, un taux de retenue à la source de 20 % sera appliqué aux revenus, quelle que soit la durée du contrat.
ㆍReport de l'imposition des actifs virtuels : La date d'entrée en vigueur de la réglementation fiscale applicable aux actifs virtuels a été reportée de deux ans, du 1er janvier 2025 au 1er janvier 2027.
ㆍLorsqu'un exploitant d'entreprise accorde une réduction à ses employés, le montant de la réduction est inclus dans le revenu total et les dépenses nécessaires de l'exploitant d'entreprise ou de l'affilié lié au revenu (ordonnance d'application modifiée).
ㆍAjoutez les actions ordinaires reçues en cadeau dans l'année précédant la date de transfert aux actifs soumis à l'impôt reporté sur les gains en capital.
ㆍLa date limite pour l'exemption temporaire de l'impôt sur les gains en capital pour les propriétaires de plusieurs logements a été prolongée d'un an, du 9 mai 2025 au 9 mai 2026 (ordonnance d'application modifiée).

Modifications majeures de la taxe sur la valeur ajoutée

• Ajout des fournitures de sang animal préparées à des fins thérapeutiques, préventives ou diagnostiques à la liste des articles exonérés de taxe sur la valeur ajoutée.
• Mise en place d'un système d'évaluation ad hoc : Dans les cas où une entreprise ne fournit pas de biens ou de services pendant la période imposable mais émet une facture de taxe ou un reçu de vente par carte de crédit, le chef du bureau des impôts chargé du lieu de paiement de la taxe peut évaluer la taxe sur la valeur ajoutée sur l'entreprise en fixant comme période d'évaluation ad hoc la période allant du début de la période imposable pertinente à la date à laquelle le motif de l'évaluation ad hoc apparaît.
• Augmentation du taux de surtaxe pour les exploitants d'entreprises clandestines : Le taux de surtaxe applicable aux contribuables assujettis à l'impôt général et exerçant une activité commerciale sous un faux nom passe de 1 % à 2 % du prix total de la fourniture, depuis la date de début d'activité sous un faux nom jusqu'à la veille de la date à laquelle l'activité est effectivement exercée. Le taux de surtaxe applicable aux contribuables assujettis au régime simplifié et exerçant une activité commerciale clandestine passe de 0,5 % à 1 %.

Modifications importantes de la Loi de base sur l'impôt national

Si un crédit d'impôt est reporté et déduit au cours d'une période imposable après l'expiration du délai légal de prescription pour l'évaluation, le délai légal d'évaluation de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés au cours de la période imposable au cours de laquelle le crédit d'impôt reporté a eu lieu est d'un an à compter de la date limite légale de déclaration pour la période imposable au cours de laquelle le crédit d'impôt a été déduit.
ㆍSi les actifs détenus par une société sont insuffisants pour couvrir les impôts nationaux, etc., à payer par la société, les membres d'une société coopérative agricole ou d'une société coopérative anglaise sont ajoutés à la liste des investisseurs qui supportent des obligations fiscales secondaires.
Lorsqu'un agent du fisc mène un contrôle fiscal, il doit en informer la personne visée, la durée et le motif 15 jours avant le début du contrôle, et respecter un délai de préavis de 20 jours. Toutefois, en cas de nouveau contrôle suite à une demande de vérification ou à une contestation, ce délai est ramené à 7 jours.

Modifications importantes de la loi sur l'impôt sur les successions et les donations

ㆍEn ce qui concerne la déduction fiscale sur les successions d'entreprises, les logements des employés et les prêts étudiants ont été ajoutés au champ d'application des actifs commerciaux de l'entreprise, et les terrains non commerciaux ont été exclus du champ d'application des actifs commerciaux des propriétaires d'entreprises individuelles.
Ajout des entreprises exploitant des « magasins centenaires » à la liste des entreprises éligibles à la déduction fiscale pour succession d’entreprise familiale (modification de l’ordonnance d’application).
ㆍAjout du droit d'acheter avec un prix de fourniture de 1 milliard de wons ou moins dans le contrat de fourniture à la plage où la valeur estimée d'une agence d'évaluation est reconnue comme le prix du marché (modification de l'ordonnance d'application).

Autres révisions importantes

• Création d’un nouveau crédit d’impôt pour mariage (500 000 KRW) (Loi sur les exceptions et restrictions fiscales spéciales)
ㆍRationalisation du champ d'application des petites et moyennes entreprises : Afin d'améliorer l'équité fiscale entre les particuliers et les sociétés, les entreprises de location immobilière et les petites sociétés soumises à une vérification de déclaration honnête sont exclues du champ d'application des petites et moyennes entreprises en vertu de la loi sur les exceptions et limitations fiscales spéciales (modification du décret d'application de la loi sur les exceptions et limitations fiscales spéciales).

J'ai reçu l'aide de nombreuses personnes de mon entourage pour la publication de ce livre.
Au nom de cette publication, je tiens à exprimer ma plus profonde gratitude au président Kim Su-jin et à l'équipe éditoriale de Segyeongsa, qui ont consacré tous leurs efforts, jour et nuit, à l'édition.
Je tiens à exprimer ma gratitude au comptable Hyunwoo Lee, qui a veillé toute la nuit pour relire le manuscrit malgré son emploi du temps chargé.

Je présente également mes excuses à ma famille, avec laquelle je n'ai pas pu passer de temps à cause de la publication de ce livre.
Nous promettons d'accepter humblement vos conseils concernant ce livre et de continuer à viser une amélioration encore plus grande.

19 janvier 2025
Co-auteurs Lee Cheol-jae et Joo Min-gyu